作為“綠色稅制”的重要一步，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）將于2018年1月1日起正式開(kāi)始實(shí)施。為了保障稅法的實(shí)施，6月26日，財政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護部起草《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實(shí)施條例》（征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)。

　　環(huán)境保護稅法是我國第一部明確寫(xiě)入部門(mén)信息共享和工作配合機制的單行稅法。由于環(huán)境保護“費”改“稅”，管理部門(mén)從環(huán)保部門(mén)變?yōu)榱硕悇?wù)機關(guān)，兩部門(mén)如何協(xié)作管理、落實(shí)稅法一直是最受關(guān)注的問(wèn)題。

　　這次公布的條例對環(huán)境保護稅的納稅人、征稅對象、計稅依據、稅收減免、稅收征管等方面進(jìn)行了說(shuō)明，對《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》中的條款做了具體的規定。公眾可以在7月26日前，通過(guò)財政部網(wǎng)站或郵寄信函提出意見(jiàn)。

　　明確納稅人和征稅、免稅對象

　　條例第二條在稅法規定的基礎上對環(huán)境保護稅的納稅人予以細化，明確在企業(yè)事業(yè)之外，需要繳納環(huán)境保護稅的“其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”包括個(gè)體工商戶(hù)和其他組織。

　　稅法規定，環(huán)境保護稅的征稅對象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類(lèi)。條例對每一類(lèi)污染物都作了解釋和細化規定，并表明上述應稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》確定。

　　由于稅法明確對工業(yè)污水集中處理等場(chǎng)所不予免稅，條例對稅法中的“城鄉污水集中處理場(chǎng)所”的范圍界定為“面向社會(huì )公眾提供公共生活污水（污泥）集中處理服務(wù)，并由財政支付運營(yíng)服務(wù)費或者安排運營(yíng)資金的污水（污泥）集中處理廠(chǎng)站或者設施”；不包括“為工業(yè)園區、開(kāi)發(fā)區、工業(yè)聚集地以及其他特定區域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的設施或者場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理設施或者場(chǎng)所”。

　　條例還對規?；B殖的范圍作了界定，屬于規?；B殖的不予免稅。但為了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，如果規?；B殖場(chǎng)能對廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，則可以予以免稅。

　　細化規定計稅依據與方法

　　在稅法規定的基礎上，由于不同污染排放情況復雜、應稅排放量計算困難，條例對相應存在的問(wèn)題進(jìn)行了細化的說(shuō)明。

　　條例明確，稅法第七條所稱(chēng)的污染物排放量是指納稅人排放廢氣中所含應稅大氣污染物、排放污水中所含應稅水污染物的數量。

　　應稅大氣污染物或者水污染物的“濃度值”，條例明確是指當月自動(dòng)監測的應稅大氣污染物小時(shí)均值再平均所得數值，或者應稅水污染物日均值再平均所得數值，以及當月監測機構每次監測的應稅大氣污染物、水污染物濃度值。

　　如果納稅人從兩個(gè)以上排放口排放大氣污染物、水污染物，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)境保護稅。減征環(huán)境保護稅，也應當按照每一排放口的不同應稅污染物分別計算。

　　而對于固體廢物，根據其排放特點(diǎn)，為便于計算和核查應稅排放量，條例規定用“固體廢物的排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量－當期固體廢物的綜合利用量－當期固體廢物的貯存量－當期固體廢物的處置量”的公式進(jìn)行計算。對納稅人逾期不辦理納稅申報、進(jìn)行虛假納稅申報以及非法傾倒應稅固體廢物的，為體現懲罰作用，則直接按照按照當期固體廢物的產(chǎn)生量計算應稅排放量。

　　不僅是固體廢物，對所有違反污染物監測管理規定以及違法排放污染物的納稅人，條例均明確其應稅污染物排放量按照稅法第十條第三項的排污系數、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算。排污系數與物料衡算方法將由國務(wù)院環(huán)境保護主管部門(mén)制定并向社會(huì )公布。

　　在稅法中，對于無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監測或物料衡算的禽畜養殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者，附有《禽畜養殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》用于計算。條例中特別說(shuō)明，對稅法未規定的其他畜禽種類(lèi)，其應稅污染物排放量的計算方法由省級環(huán)境保護主管部門(mén)確定。

　　多部門(mén)、不同地區合作管理征稅

　　條例明確了地方稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)以及地方人民政府在在環(huán)境保護稅征收管理中的職責。條例特別說(shuō)明，地方稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)應當在納稅人識別、處理納稅申報數據資料異常、實(shí)施環(huán)境保護稅的稅務(wù)檢查等多個(gè)問(wèn)題上合作解決問(wèn)題。

　　為了更好地在部門(mén)間傳遞信息，條例說(shuō)明，要由國務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護主管部門(mén)建立全國統一的環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺，制定涉稅信息共享平臺技術(shù)標準，明確數據采集、存儲、傳輸、查詢(xún)和使用規范。

　　通過(guò)共享平臺，地方稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)可以實(shí)現涉稅信息互聯(lián)互通。環(huán)境保護主管部門(mén)應當通過(guò)平臺向稅務(wù)機關(guān)傳遞在環(huán)境保護監督管理中獲取的信息，包括排污單位名稱(chēng)和統一社會(huì )信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類(lèi)等基本信息，排放污染物的監測結果，違法排放行為處理處罰信息等。稅務(wù)機關(guān)則應當通過(guò)平臺傳遞納稅人申報的固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關(guān)證明材料，納稅人申報的應納稅額、減免稅額、入庫稅款、欠繳稅款等，納稅人的納稅申報數據資料異常等風(fēng)險疑點(diǎn)信息，納稅人涉稅違法行為處理信息等。

　　當納稅人申報的污染物監測數據與環(huán)境保護主管部門(mén)傳遞的相關(guān)數據不一致時(shí)，條例說(shuō)明，如果納稅人按照自動(dòng)監測數據計算應稅污染物排放量的，則稅務(wù)機關(guān)應以環(huán)境保護主管部門(mén)傳遞的數據為準計算確定納稅人的應納稅額；如果納稅人按照監測機構出具的監測數據計算應稅污染物排放量的，則稅務(wù)機關(guān)應以納稅人申報數據與環(huán)境保護主管部門(mén)傳遞數據孰高原則計算確定納稅人的應納稅額。

　　此外，條例明確，對于稅法第十七條所稱(chēng)應稅污染物排放地，是指應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。如果納稅人的應稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地位于不同省級行政區的，則由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機關(guān)管轄。

　　若稅務(wù)機關(guān)對納稅人跨區域排放污染物的稅收管轄有爭議，由爭議各方依照有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。

作者：佚名　來(lái)源：中國水網(wǎng)